差額征稅差額開票,差額征稅全額開票?該怎么開票?一文全解析

很多小伙伴們搞不清楚什么是差額征稅,怎么差額開票?

其實,差額征稅是營改增以后為了解決那些無法通過增值稅進項發票抵扣來避免重復征稅的項目而采取的一種抵扣方法。

通俗來講,差額征稅的意思是如果你取得了100萬的收入,但又支付給第三方80萬元,因為你經營的是屬于稅法規定的特定業務,允許你用100萬扣除支付給第三方的80萬,用差額20萬元乘以適用稅率或征收率來繳稅。

所以,差額體現的這部分有點像余額征稅。

差額征稅下有哪些開票方式?

對于特定差額征稅業務又可以分為兩大類,一類是差額征稅全額開票,一類是差額征稅差額開票。

(1)差額征稅差額開票(差額部分也就是被扣除的部分不得開專票)

1、經紀代理服務;

2、融資性售后回租服務收取本金;

3、旅游服務;

4、勞務派遣服務;

5、安保服務;

6、人力資源外包服務;

7、公益特服號接受捐款;

8、簽證代理服務;

9、代理進口;

10、境外單位考試費;

11、金融商品轉讓;

12、機票代理服務;

13、小規模納稅人轉讓不動產。

(2)差額征稅全額開票

1、中國證券登記結算公司;

2、建筑服務勞務分包;

3、一般計稅房地產銷售;

4、融資租賃服務;

5、融資性售后回租服務收取租金;

6、物業管理服務收取自來水費;

7、轉讓2016年4月30日錢取得的土地使用權;

8、航空運輸代理提供境外航段機票代理服務;

9、一般納稅人提供客運場站服務;

10、航空運輸銷售額;

11、一般納稅人轉讓2016年4月30日前取得的不動產。

差額開票到底是怎么開?

(1)差額征稅差額部分不得開專票:

即銷售方征多少增值稅,購買方抵多少增值稅。

開票方式有以下三種:

一是

全額開具普通發票;

二是

差額部分開具普通發票,剩余部分開具增值稅專用發票;

三是

使用差額開票功能開具發票,這種類型下,受票方取得的發票中差額部分對應的進項稅額自然沒有參與抵扣。

(2)舉例:

某勞務派遣公司系一般納稅人,采用簡易計稅,2020年8月份收取勞務派遣費2000萬元(含稅),支付勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用1200萬元。有幾種開票方式?

一共有三種開票方式,

發票開具方式不同,會計處理也有所區別:

1. 開一張增值稅普通發票,價稅合計2000萬元,不含稅金額1904.76萬元,稅額95.24萬元(5%征收率);用工單位取得普通發票不能抵扣。

2. 開具一張增值稅專用發票+一張普通發票(差額部分不得開專票)

剩余余額部分開具增值稅專用發票不含稅金額761.90萬元,稅額38.10萬元,價稅合計800萬元;

普通發票不含稅金額1142.86萬元,稅額57.14萬元,價稅合計1200萬元;

兩張發票含稅價合計2000萬元,不含稅金額合計1904.76萬元,稅額合計95.24萬元。用工單位可以抵扣38.10萬元。

3.

使用差額開票功能

稅率欄會顯示“***”;備注欄自動打印“差額征稅”字樣,同時體現扣除額

;稅額=(價稅合計-扣除額)÷(1+適用稅率或征收率)×適用稅率或征收率

錄入含稅銷售額2000萬元和扣除額1200萬元,系統自動計算稅額38.10萬元和票面不含稅金額1961.90萬元。用工單位可以抵扣38.10萬元。

注意:

通過差額征稅開票功能開具發票主要是針對差額部分不能開具專票的情形。

再例如某人銷售商品房適用差額征稅,含稅銷售額 100 萬元,扣除額(房屋原值)80 萬元,征收率 5%。增值稅差額征稅計算公式如下:

稅額=(含稅銷售額-扣除額)/ (1+稅率或征收率)×稅率或征收率

金額=含稅銷售額-稅額

現增值稅=(1000000-800000) /(1+5%)×5%=9523.81 元

金額= 1000000 - 9523.81 = 990476.19 元

通過差額征稅開票功能開具的發票如下圖:

貓叔提醒:

一些地方需要企業先行備案,稅務局不會自動開通關于差額報稅功能,企業備案后在網上才能填寫相應差額計稅的欄次:

(2)差額征稅全額開票舉例

某房地產企業系一般納稅人,2021年6月銷售開發產品售價1090萬元,可以全額開具增值稅專用發票,注明銷項稅額90萬元。假設土地成本654萬元,

對于房地產公司而言銷售其開發房地產項目差額納稅=(1090-654)÷(1+9%)×9%=36萬元,購買方全額抵扣進項稅額90萬元。

會計分錄:

1. 銷售開發產品時:

借:銀行存款 1090

貸:主營業務收入 1000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 90

2. 購入土地時:

借:開發成本—土地 654

貸:銀行存款 654

3. 差額扣稅時:

借:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額抵減) 54

貸:主營業務成本 54

3、對差額開票如何進行申報?

假設貓叔注冊了一個增值稅一般納稅人公司,主要是提供勞務派遣服務,當日結算,取得勞務派遣收入2000元,結算派遣人員當天工資1200元,選擇簡易征收差額扣除開票。

申報方式如下,附表一的填寫如圖:

附表三的填寫如圖:

4、相關問題:

(1)適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人,如何確定免稅銷售額?

根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號,以下簡稱4號公告)規定,適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受小微企業免征增值稅政策。《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次,填寫差額后的銷售額。

(2)納稅人年應稅銷售額超過增值稅小規模納稅人標準時,應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記,適用增值稅差額征稅政策的納稅人年應稅銷售額如何計算?

年應稅銷售額=納稅申報銷售額+稽查查補銷售額+納稅評估調整銷售額;

而銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人,其應稅行為年應稅銷售額按

未扣除之前的銷售額

計算。此外,納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額,不計入應稅行為年應稅銷售額。

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